Desmedro

Enunciado:
Como se deberá efectuar el asiento contable para considerar una mercadería dañada y cuales serán las contingencias tributarias que se generan al respecto.

Solución:
Bajo la premisa que se trata de mercadería, es decir bienes que se adquieren para ser comercializados, le referimos lo siguiente:
A nivel contable, debe observarse lo dispuesto en el párrafo 28 de la NIC 2 Existencias (Modificada en 2003), la cual señala que, el costo de las existencias puede no ser recuperable si éstas se han dañado, si han devenido parcial o totalmente obsoletas, o bien si sus precios de mercado han caído; lo que conlleva a castigarlos a su Valor Neto Realizable. En función a ello, dado que se trata de existencias que se comercializan, se tendrá que reconocer un gasto, cargando a la cuenta 68 Provisiones del Ejercicio (685 Desvalorización de existencias) con abono a la cuenta 29 Provisión para Desvalorización de Existencias (291 Mercaderías) por el importe en cuestión.

En el momento, que la empresa proceda a destruir físicamente los bienes, debe registrarse la desaparición de los mismos, cargando a la cuenta 29 con abono a la cuenta 20 Mercaderías.

Para efectos tributarios, ésta provisión será aceptable para la determinación de la Renta Neta Imponible en la oportunidad que se cumpla con lo dispuesto en el literal f) del artículo 37º del TUO de la LIR y su reglamento, literal c) del artículo 21º; es decir en el ejercicio en que se efectué su destrucción ante Notario Publico y se haya comunicado a SUNAT, con una anticipación de 6 días hábiles anteriores a la destrucción.

Retenciones y Percepciones

Pregunta:
¿Cómo se deberá registrar las retenciones y percepciones efectuadas?

Solución:
El Régimen de Percepciones, es un procedimiento implantado por SUNAT, que busca reducir los niveles de incumplimiento tributario, incrementando la recaudación y combatiendo la evasión. Consiste en el cobro adelantado del IGV que será efectuado por los Agentes de Percepción a sus clientes, por aquellas operaciones gravadas con este impuesto.

Para efectos contables, los Agentes de Percepción llevarán como cuenta de control la cuenta 40 Tributos por pagar en la divisionaria 4011.7 Percepciones por pagar (naturaleza acreedora).

Los sujetos que paguen la Percepción, controlaran en la divisionaria 4011.8 Percepciones por aplicar (naturaleza deudora) el crédito por aplicar a que tienen derecho.

En el caso de las Retenciones también tendrán que llevar en una cuenta de control (40 Tributos por pagar en la divisionaria 4011.5 Retenciones por pagar y 4011.6 IGV- Retenido) las retenciones efectuadas por parte del agente de retención y los proveedores, respectivamente.

Venta de Activos Depreciados

Pregunta:
Nuestra empresa desea vender un vehículo totalmente depreciado, ¿deberíamos valorizar el bien de acuerdo al valor de mercado o a través de una tasación?

Respuesta:
El numeral 3 del artículo 32º de la Ley del Impuesto a la Renta -LIR refiere que la valorización de los bienes que constituyan activos de una empresa deberán efectuarse considerando el valor de mercado. Para ello, se deberá evaluar si el activo a valorizar es un bien cuya comercialización es frecuente en el mercado o no. En el caso que sea un bien que es comercializable frecuentemente en el mercado, deberá considerarse el valor otorgado en transacciones similares; de lo contrario el valor será asignado a través de una tasación.
En el presente caso, el vehículo es un bien que puede ser valorizado de acuerdo al precio fijado en transacciones similares, considerando para ello características similares. Ahora bien, de no ser posible determinar el valor considerando esta modalidad, este se determinará de acuerdo al valor de tasación.
Cabe mencionar que el uso de esta última modalidad no es determinante, pues dado que estamos frente a una transacción frecuente en el mercado es probable su valorización considerando los precios de transacciones similares en el mercado.
Al respecto, le sugerimos revisar la RTF Nº 5759-4-2006, en la cual el Tribunal Fiscal considera el mismo criterio.
En el supuesto que el bien no sea vendido, y éste se encuentre totalmente depreciado ya sea por desuso u obsolecencia, se deberá dar de baja el activo en libros, acreditar y sustentar dicha situación con un informe técnico dictaminado por un profesional competente y colegiado. Ello de conformidad con lo regulado en el artículo 43º de la Ley y el numeral 2 del inciso i) del artículo 2º de su reglamento.

Notas de Crédito II

Pregunta:
Un cliente compró un bien por el cual recibió una factura, posteriormente se le hizo entrega de una nota de crédito la cual indica un descuento en dicho comprobante. ¿Cómo se deberá realizar el registro contable por la nota de crédito?.

Solución:
De acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad, señalan que el costo de los bienes disminuirá por el monto de los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidas del proveedor; no reconociéndose ingreso.
El párrafo 11 de la NIC 2, señala: El costo de adquisición de las existencias comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.
Por lo tanto el asiento contable correspondiente al registro de un descuento comercial, sería el que a continuación se señala:
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42 PROVEEDORES XXX
60 COMPRAS XXX
601 Mercaderías
x/x Por el descuento obtenido s/Fact. Nº
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En cambio, si se tratara de un descuento financiero producido por asuntos financieros (formas de pago) y no por asuntos comerciales (bonificación), se reconocerá un gasto a través de una cuenta de resultados, tal como a continuación se muestra:
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42 PROVEEDORES XXX
77 INGRESOSFINANCIEROS XXX
775 Dscto obtenidopor pronto pago
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Crédito Deducible y Crédito Fiscal

Pregunta:
¿A que se denomina crédito deducible y crédito fiscal?

Respuesta:
El término de crédito deducible, se usa básicamente para efectos del Impuesto a la Renta, tal como puede apreciarse en el artículo 55º de la LIR, por ejemplo el saldo a favor que se genera por el pago en exceso de los pagos a cuenta que se aplican contra el impuesto anual. Debemos indicar, que este concepto, se genera luego de presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta una vez presentada la misma, se genera un crédito, el cual se puede aplicar contra los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta. Otro tipo de crédito deducible podría ser el caso del ITAN.

El crédito fiscal, es un concepto que se aplica para efectos del Impuesto General a las Ventas (IGV). Éste término, se encuentra regulado en el artículo 18º (requisitos sustanciales) y requisitos formales (artículo 19º). Asimismo, debemos indicar que el crédito fiscal se obtiene de la siguiente forma: IGV de ventas (-) IGV de compras= Crédito Fiscal En otras palabras, al total de ventas se le aplica la tasa del Impuesto, lo que origina un débito fiscal. El contribuyente tiene derecho a un crédito fiscal constituido por el impuesto contenido en las adquisiciones. La diferencia entre el débito y el crédito fiscal es el impuesto a pagar, doctrinariamente se le conoce a este método como Impuesto contra impuesto.

Tipo de Cambio para Operaciones en M.E.

Pregunta:
¿Qué tipo de cambio se debe utilizar para registrar operaciones en moneda extranjera?

Respuesta:
La norma que regula sobre las Diferencias y Tipo de Cambio, es la NIC 21: Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio en la Moneda Extranjera y para efectos tributarios se encuentra regulada en el Artículo 61º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el artículo 34º de su Reglamento.
Sobre el particular, si bien en forma similar ambas normas regulan que las operaciones en moneda extranjera se deben reconocer utilizando el tipo de cambio de la fecha de la transacción (párrafo 21 NIC 21 - Modificada en 2003 y literal a) del artículo 61º del TUO LIR), no se señala en específicamente el tipo de cambio que se debe utilizar. Sin embargo, considerando el principio de prudencia y los tipos de cambio que se utilizan cuando se efectúa el canje de moneda, para el caso de Activos se utiliza el tipo de cambio Compra mientras que para los Pasivos se utiliza el tipo de cambio Venta.
Como consecuencia, los depósitos y notas de abono que se entiende provienen de transacciones que originan ACTIVOS se registrarán a moneda nacional utilizando el tipo de cambio compra; por el contrario para registrar los cheques girados como consecuencia de la cancelación de obligaciones, así como los cargos en cuenta por diversos conceptos como ITF, mantenimiento de Cta., portes etc., que son consideradas como PASIVO se utiliza el tipo de cambio venta. Para tal efecto se debe considerar el tipo de cambio vigente a la fecha de la operación.

Mejoras en Inmuebles

Pregunta:
Hemos decidido trasladarnos a un nuevo local, el cual está siendo remodelado. ¿Cuál es el tratamiento contable para los desembolsos incurridos en las mejoras del nuevo local?

Respuesta:
De acuerdo a lo señalado en el párrafo 23 de la NIC 16, la mejora es un desembolso posterior a la adquisición de un activo fijo, que debe reconocerse como un incremento en el valor de un bien cuando sea probable que de los mismos se deriven beneficios económicos futuros adicionales a los evaluados originalmente. En ese sentido solo se reconocen como activo cuando mejoren las condiciones del bien por encima de lo normal de rendimiento hecho originalmente del bien, en la forma de un incremento en la vida útil de un bien.

Una de las formas de reflejar estas mejoras es a través de la modificación de los elementos como es por ejemplo una remodelación, en consecuencia esta debe reconocerse como parte del costo del local registrando estas mejoras en la cuenta 33 Inmuebles maquinarias y equipos.

La depreciación que se debe aplicar estará en función a la vida útil de la mejora incorporada la misma que debe ser evaluada por la empresa de acuerdo a su naturaleza, al uso, al tipo de mejora etc.